Если компенсация за задержку зарплаты перечисляется сотруднику в размере, установленном трудовым законодательством, то «подоходный» налог с указанной суммы начислять не следует (п. 3 ст. 217 НК, письмо Минфина от 28 ноября 2008 г. 03-04-05-01/450). Если же компенсация выплачивается в повышенном размере, то под обложение данным налогом она не попадет лишь в случае, если условие о повышении ее величины содержится в трудовом или коллективном договоре с работником. Иначе сумма компенсации, превышающая указанный в Трудовом кодексе предел, будет облагаться НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина от 6 августа 2007 г. 03-04-05-01/261).
Вместе с тем, если руководствоваться мнением Минфина, запрещающим уменьшать налогооблагаемую прибыль на подобные выплаты, поскольку они не связаны с режимом работы или условиями труда, а также с содержанием работников, то и освободить их от ЕСН на основании приведенной нормы НК не получится. Однако есть еще пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса, согласно которому затраты, не включенные налогоплательщиком в расходы по налогу на прибыль, не облагаются соцналогом (письмо Минфина от 12 ноября 2003 г. 04-04-04/131).
Рассматриваемая компенсация не подлежит обложению соцналогом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. В нем сказано, что все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, ЕСН не облагаются. Поддержали данную точку зрения и столичные налоговики в письме УФНС по г. Москве от 6 августа 2007 года 28-11/074572@. Обратите внимание, что речь идет только о компенсации, выплаченной в размерах, не превышающих тех, что установлены Трудовым кодексом (письмо УФНС по Ленинградской области от 22 апреля 2005 г. 07-06-3/03909@).
Справедливости ради стоит сказать, что и представители Минфина не всегда выступали против включения рассматриваемых компенсаций в состав расходов при налогообложении прибыли. Так, в письме от 6 марта 2002 года 04-04-06/48 они разрешили включать данные выплаты в состав затрат на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса.
Кроме того, можно привести еще ряд решений судов, которые в данном вопросе были приняты в пользу налогоплательщика. Например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11 августа 2008 года А29-5775/2007 и Поволжского округа от 8 июня 2007 года А49-6366/2006.
Однако точка зрения финансистов отнюдь не бесспорна. Довольно часто судьи высказываются прямо противоположным образом. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 11 марта 2009 года КА-А40/1267-09 арбитры разрешили компании учесть при налогообложении прибыли не только суммы процентов, исчисленные исходя из указанного в законе минимума, но и повышенную компенсацию. Сослались при этом они на то, что налоговым законодательством разрешено учитывать в составе расходов на оплату труда любые начисления работникам, если таковые предусмотрены трудовым или коллективным договором (ст. 255 НК).
Пожалуй, самые большие сложности у компаний возникнут с учетом сумм компенсации за задержку зарплаты при налогообложении прибыли. Дело в том, что сотрудники Минфина запрещают включать указанные начисления в состав расходов на оплату труда, поскольку они не связаны с режимом работы или условиями труда, а также с содержанием работников. Кроме того, не смогут работодатели воспользоваться и нормой подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, дабы отнести проценты за задержку зарплаты к внереализационным расходам. Минфиновцы мотивируют это тем, что рассматриваемая компенсация установлена нормами трудового законодательства, а не гражданского, поэтому положения указанной статьи к ней неприменимы (письмо Минфина от 17 апреля 2008 г. 03-03-05/38).
Налог на прибыль
Перечислить сотруднику сумму компенсации – это всего лишь полдела. Работодателю придется разбираться еще и с налогообложением данных выплат.
Нужно отметить, что сумму компенсации за задержку зарплаты компания обязана выплатить сотруднику даже тогда, когда указанное нарушение произошло не по ее вине (ст. 236 ТК).
Однако указанная выше величина процентов за задержку оплаты труда является лишь минимальной величиной. Работодатель и работник в трудовом или коллективном договоре могут установить ее в большем размере.
Согласно статье 236 Трудового кодекса работодатель, пропустивший срок выплаты заработной платы, обязан будет перечислить ее работнику вместе с суммой процентов за задержку. Иными словами, работнику за подобное нарушение его прав причитается сумма денежной компенсации, которая не может быть меньше одной трехсотой действующей на тот момент ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки. При этом отсчет времени при задолженности начинается со дня, следующего за датой, когда должна была быть выплачена зарплата, и заканчивается днем ее перечисления работнику включительно.
Задержал зарплату – заплати
Невыплата же сотрудникам причитающихся им сумм оплаты труда грозит организации довольно серьезными последствиями. Прежде всего, работодатель обязан будет выплатить своему сотруднику компенсацию за задержку зарплаты.
Хотелось бы обратить внимание читателей еще и на тот факт, что если день расчета с персоналом приходится на нерабочий день, то осуществить выплату зарплаты необходимо в предшествующий этой дате рабочий день, но никак не после установленного срока.
Таким образом, если организация не перечислила своим сотрудникам заработную плату в сроки, определенные нормами трудового соглашения, то у нее возникает задолженность по оплате труда.
Следует отметить, что даже наличие у работодателя заявления работника, в котором последний соглашается получать причитающуюся ему зарплату один раз в месяц, не лишает компанию обязанности двухразового расчета с персоналом. На этот факт указали в свое время представители Роструда в письме от 1 марта 2007 года 472-6-0.
Обязанность работодателя своевременно и в полном объеме выплачивать заработную плату своим сотрудникам закреплена в трудовом законодательстве. Согласно нормам закона получать причитающиеся ему деньги работник должен не реже двух раз в месяц (ст. 136 ТК). Конкретные даты расчета с персоналом, как предписывает Трудовой кодекс, компании могут установить самостоятельно, закрепив их в правилах внутреннего трудового распорядка, в трудовых или коллективных договорах.
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты И. Голосов Источник: К сожалению, современная экономическая ситуация такова, что работодатели, как в старые «добрые» времена, вновь начинают откладывать момент расчета с персоналом (не всегда, конечно, в долгий ящик), пренебрегая установленными сроками выплаты зарплаты. Однако стоит учесть, что подобная «оптимизация» нынче дорогого стоит.
Расплата за несвоевременную выплату зарплаты
Комментариев нет:
Отправить комментарий